Учет расходов. Отчет о прибылях и убытках (P&L). Отчет о движении денежных средств (Cash Flow).

Приступим к учету расходов. Начнем с заработной платы. Допустим за Период общий фонд оплаты труда (заработная плата всех работников компании) составил 100тыс.руб. Учет заработной платы происходит путем отражения двух операций: начисление и выплата. В результате начисления Баланс будет выглядеть так:

balance9.jpg

где в Пассивах появилась новая строка «КЗ перед персоналом» – Кредиторская задолженность перед сотрудниками компании – отражающая начисление фонда оплаты труда (ФОТ). Начисление означает то, что компания «потребила труд своих сотрудников» или то, что компания признает выполнение сотрудниками некоторого комплекса работ. При этом строка «Прибыль» уменьшилась на 100тыс.руб., поскольку заработная плата это расходная статья, уменьшающая валовую прибыль. Напоминаем, что правильность учета операций, как минимум, подтверждается равенством Активов и Пассивов. 

  При начислении ФОТ согласно ФЗ-212 необходимо начислить страховые взносы в бюджет РФ, которые ранее назывались единым социальным налогом (ЕСН) или, как говорят, «налоги на зарплату». Всего на данный момент объем страховых взносов для «Звездочки» составляет 30% от ФОТ (в ПФР отчисляется 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%) или 30 тыс.руб. Отразим это в Балансе:

balance10.jpg

где в Пассивах появилась новая строка «КЗ перед бюджетом» – Кредиторская задолженность перед бюджетом РФ – отражающая начисление страховых взносов в бюджет страны. Поскольку налоги и сборы в бюджет РФ это расходные статьи для предприятия, то соответственно уменьшается статья «Прибыль» в Пассивах нашего Бюджета на 30тыс.руб. 

  Пусть далее для ведения бизнеса наша компания арендовала офис для размещения сотрудников, стоимость аренды которого составила за Период 50тыс.руб. Можно сказать так: Арендодатель предоставил «Звездочке» услугу по сдаче в аренду офиса, а поскольку предоставление услуг это, в том числе, является продажей продукции, то мы отражаем потребление услуги по аренде офиса у Арендодателя, как взаимоотношение с поставщиком:

balance11.jpg

  В результате «Прибыль» уменьшается еще на 50тыс.руб. и составляет 120тыс.руб. 

  Предположим, что операционный процесс нашей компании в течение Периода состоял из трех этапов: входящая логистика (доставка товара A от Поставщика 1), складская логистика (хранение и комплектация товара A) и исходящая логистика (доставка товара A до Заказчика 1). Предположим также, что из расчета на единицу товара A затраты на указанных стадиях распределились следующим образом: входящая логистика – 500руб. за 1шт.тов.A; склад – 1000руб. за 1шт.тов.A; исходящая логистика – 1500руб. за 1шт.тов.A. То есть переменные расходы на покупку-продажу одной штуки товара A составили 3000руб., а учитывая то, что за Период продано 10 штук товара A (см. предыдущую страницу) получаем, что совокупные переменные расходы компании «Звездочка» за Период составили 30тыс.руб. После начисления логистических расходов имеем:

balance12.jpg

  В случае если внутри Периода кроме всех выше перечисленных расходов никаких других больше не было, то отчет о прибылях и убытках (P&L) нашего предприятия за Период будет выглядеть следующим образом:

pl.jpg

где мы добавили еще одну статью расходов – налог на прибыль со ставкой 20%, в результате его начисления наш Баланс будет иметь следующий вид:

balance13.jpg



  Совокупность уставного капитала вместе с чистой прибылью в нашем случае называется собственным капиталом предприятия (полное определение собственного капитала будет дано чуть позже). Легко видеть, что за Период Собственный капитал «Звездочки» увеличился на 72тыс.руб. в точности на результат отчета о прибылях и убытках – на чистую прибыль – это есть один из законов взаимной увязки основных форм отчетности (баланса и P&L): прирост собственного капитала за период должен быть равен результату отчета о прибылях и убытках за тот же период. 

  Наконец, если оказалось так, что согласно условиям по выплате заработной платы, финансовым условиям по оплате услуг (аренда, логистика), требованиям налогового кодекса по срокам перечисления налогов в бюджет РФ, компания «Звездочка» оплатила всю кредиторскую задолженность внутри Периода, то Баланс примет следующий вид:

balance14.jpg

  В случае если внутри Периода кроме всех выше перечисленных движениях денежных средств (поступлений и оплат) никаких других больше не было, то можно сформировать отчет о движении денежных средств (отчет ДДС) нашего предприятия за Период:

cf.jpg

  Денежный или финансовый поток за Период равен изменению строки «денежные средства» Активов Баланса за Период. 

  Посмотрим на картину в целом – изобразим общую схему бизнес-процесса компании «Звездочка» и, так называемый, расширенный Баланс на конец Периода с отражением всех операций за Период.

Читать далее